114年4月全球吹起川普關稅風，造成全球和美國股市動盪蒸發10兆美金，小青跟大黃都有在投資美股，但兩個人最大的差異是「投資管道」不同。
小青是透過海外券商投資美股，大黃則是透過複委託投資美股和基金。去年，兩人的美股投資獲利都超過百萬，不知道該海外所得稅負及如何申報最低稅負制？特來詢問惠芳關於稅務相關問題。
透過海外券商投資美股的小青問說：「去年透過Firstrade購買TSM ADR和VOO、QQQ、TLT、3倍槓桿等ETF，年底前獲利了結30萬美金，台幣約990萬，今年1月再次投入資金，沒想到4月關稅來擾亂，去年賺得全吐回去，帳面虧損目前沒有賣掉，想請教顧問今年賠的可以抵掉去年賺的嗎？既然這兩年盈虧打平可以不要申報嗎？」
惠芳回答：「不同年度海外所得獲利100萬以上，全數納入基本所得額，今年虧損不能和去年獲利相抵，如果沒有申報，國稅局查核期是7年，未申報案件補徵稅額3 倍以下，結算申報致有短漏報稅，國稅局查核期是5年，稅額2倍以下規定處罰。
| 若未經檢舉和稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報並補繳所漏稅款，只須加計利息免予懲處。故意以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，依稅捐稽徵法第41條第1項規定，處5年以下有期徒刑，併科新臺幣1,000萬元以下罰金」 |
小青和大黃想進一步了解最低稅負和投資美股及基金稅負，在這裡，惠芳分享114年美股投資海外所得稅務6大重點解析：
一、最低稅負制介紹（基本所得額）
95年1月1日起實施最低稅負的課徵方式採「替代式」最低稅負制(AMT)，適用租稅減免規定而繳納較低的稅負，甚至不用繳稅的高所得者，都能繳納最基本稅額的稅制。99年1月1日後實施個人海外所得、110年1月1日後將未上市上櫃股票交易所得納入基本所得稅額課稅；配合營利事業受控外國企業(CFC)規定，建立個人受控外國企業(CFC)制度，112年1月1日實施將個人海外未分配營利所得納入基本所得稅額課稅，113年開始申報CFC。
二、誰要繳稅？
（一）在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內，課稅年度內在中華民國境內設有戶籍條件
① 享全民健保、勞保、國民年金保險或農民健康保險等社會福利。
② 配偶或未成年子女居住境內。
③ 在境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務或擔任董事、監察人或經理人。
④ 其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在境內。
（二）在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。 以上符合條件者，每年5月申報綜所稅同時可申報基本所得額。
三、 基本所得額（最低稅負制）項目
(一)個人綜合所得稅的「綜合所得淨額」
即個人綜合所得稅申報中的「綜合所得淨額」，已計入所有中華民國來源所得並扣除免稅額、標準或列舉扣除額及特別扣除額後之金額。
(二)股利及盈餘採分開計稅28%之合計金額
個人選擇分開計稅28%股利及公司盈餘分配之股利（國內來源）與特定資本盈餘。
(三)海外所得／CFC營利所得
99年1月1日後實施個人海外所得，海外所得依「所得稅法第8條」規定中華民國來源所得及「台灣地區與大陸地區人民關係條例」規定大陸地區來源所得以外之所得，海外所得項目如下：
- 海外薪資、利息、股息、價差（如美股、日股等）
- 境外基金配息或買賣價差
- 境外公司股票之投資所得（如台股-KY股股利）
- 香港、澳門所得
112年1月1日實施將個人海外未分配營利所得納入基本所得稅額課稅，CFC營利所得，符合控制外國企業（CFC）之條件，應將未分配盈餘視為當年度所得計入。 全年合計海外所得超過新台幣100萬元者，應全數納入基本所得額，不論是否匯回台灣。
(四)特定保險給付（95年1月1日之後買的保險
- 年金保險的要保人≠受益人，其保險給付將納入基本所得額。
- 人壽保險的要保人≠受益人之死亡給付若超過3,740萬元/戶（113年度適用標準），超過部分納入基本所得額。
(五)有價證券交易所得
- 依公司法162條的未上市上櫃股票
- 私募證券投資信託基金之受益憑證
110年1月1日後將未上市上櫃股票交易所得納入基本所得稅額課稅
(六)非現金捐贈扣除額
申報綜所說時減除的非現金捐贈，捐贈土地、不動產、股票、藝術品等資產予政府或合格機構者。
(七)其他經財政部公告之減免所得額或扣除額
如屬財政部公告得扣除或減免的特定項目，兩年內新創企業、未上市櫃生技醫療公司股票所得等，雖享免稅或減稅優惠，但仍須列入基本所得額。
(八)CFC股利實際獲配日匯率與以前年度計算CFC營利所得匯率不同產生之損失金額
以上1-7項合計另外扣除第8項為基本所得額，個人最低稅負以家戶申報單位，個人與其配偶及受其扶養親屬，有上述金額，應一併計入基本所得額。
四、基本所得（最低負稅制）計算
| 基本稅額＝（基本所得額－750萬元）×20% |
申報基本稅額者，是不是就必須繳納基本稅額？不一定！ 如何計算基本稅額與一般所得稅額的差額？
(一)一般所得稅額（A）≧基本稅額（B）
不必再繳納基本稅額，只要依綜合所得稅規定繳稅即可，差額＝0（不得填寫負數）
(二)一般所得稅額（A）＜基本稅額（B）
除依綜合所得稅規定繳稅外，應另基本稅額與一般所得稅額的差額（B－A）繳納所得稅，且該差額不得以投資抵減稅額抵減之。
五、美股ＥＴＦ投資所得類型
(一)資本利得（76海外財產交易所得）
買賣美國股票或ETF如VOO、QQQ、TSM ADR獲得的資本利得在美國免稅，台灣所得稅申報，資本利得課稅主體是看「交易市場所在地」，美股買賣價差算海外財產交易所得，前一年買賣海外資本利得＋海外營利所得＋海外利息所得≧100萬台幣，隔年5月在台灣需要申報基本所得額（最低稅負制）。 匯款海外的水單、出入金證明和交易明細，建議要予以保留，如海外投資無法提出成本費用，有價證券按實際交易價格之20%計算所得額，如果有相關佐證成本費用則可使用，海外投資所得 = 交易之成交價額－原始成本－相關的必要費用（如手續費）。
(二)配息所得（71海外營利所得）
一般美股NVDA、VOO ETF股息所得在美國會預扣30％稅金，領到稅後配息就算海外所得，TSM ADR股息是預扣21％，依據台灣的稅法規定，台積電總公司在台灣，配息所得看「支付者設立地」，即使台積電在美國發行ADR股利所得，在香港買台積電公司債，TSM ADR股利所得或台積電公司債券配息所得，納入台灣國內綜合所得稅申報，股利所得合併到綜合所得稅營利所得申報，並利用8.5％的抵稅額度（每戶上限8萬元）來降低稅負，對於年所得30%以上稅率且大量存股投資者，亦可選擇股利分開課稅28％，更為有利。
(三)利息所得（73海外利息所得）
ETF是以公司（基金）型態成立，美國國債ETF配發的所得本質上屬於 「海外營利所得（股利）」，直接購買美國國債的利息收入才屬「海外利息所得」；在境外銀行存款算海外利息（如新加坡、香港），在國內銀行存外幣，如美元定存算國內利息所得，利息所得是以「支付者設立地」來判斷來源所得。 
六、常見海外所得稅務迷思
Q1： 申報海外所得會有扣繳憑單嗎？
沒有，綜所稅申報向國稅局下載課稅年度所得，無法查詢海外所得，需要主動申報，透過複委託投資可以收到去年「個人各類海外所得資料明細通知單」，有所得類別和金額範本如下：
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71海外營利所得150萬 73海外利息所得200萬 |
76海外財產交易所得 600萬 合計海外所得950萬台幣 |
Q2：海外券商投資如何舉證海外所得報稅？
下載券商交易紀錄與報表，搭配匯款證明與匯率資料，即可證明投資成本與損益，並主動申報海外所得，對帳單與報表應搭配匯率轉換，海外所得應依交易日臺灣銀行即期賣出匯率（外幣兌台幣）換算，若無法確定，可採用年度平均匯率。
Q3：美股投資本金10萬，賺5萬美金，請問稅負？
賺5萬美金算海外財產交易所得，達100萬台幣以上就要申報基本所得（最低稅負制），美元本金不算海外所得，本金10萬美金換回台幣，匯率波動會影響投資報酬，如29元換匯10萬美金，32元換回台幣，獲利＝320萬－290萬＝30萬台幣，賺30萬台幣，列為國內財產交易所得申報，建議要保留換匯水單舉證成本。 反之發生外匯交易損失30萬台幣，可以自當年度國內財產交易所得扣除，譬如黃金存摺投資買賣賺20萬，每年度扣除額以不超過當年度申報之財產交易所得為限（舉例20萬）；當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者（賠30萬－賺20萬＝10萬），剩下賠錢10萬得於以後三年度之財產交易所得扣除之。
Q4：呈上題，境內財產交易所得賠10萬，可以和海外財產交易所得相抵嗎？
不行，海外財產交易盈虧與境內財產交易所得適用法令不同，不可互相扣抵。
Q5：當年度境外基金配息領100萬、賣掉基金本金賠200萬，虧損可以互相抵消嗎？
不行，海外財產交易損失200萬與營利所得100萬為不同類別之所得，利息所得≠營利所得≠資本利得 ，以上三種都是屬於不同類別所得，不能互抵。
Q6：去年海外投資賠錢，去年虧損可以相抵今年海外所得盈餘嗎？
不同年度盈虧不能相抵，限當年度海外所得同類別互抵。海外財產交易有損失者 ，得自同年度海外財產交易所得扣除，扣除數額以不超過該財產交易所得為限，且損失及所得係以實際成交價格及原始取得成本計算損益，譬如去年賣美國房地產賺10萬美元，同年賣日本房產虧8萬美元，因屬同年度海外財產交易，可扣抵後僅列2萬美元為所得。
Q7：為何大陸投資扣除成本的收益，非海外所得？
根據兩岸人民關係條例24條，臺灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅，大陸房出售算大陸來源所得併入綜所稅，香港和澳門列為海外所得，海外房地產無法提列成本以１２％提所得。
Q8：海外資金匯回來才開始課海外所得稅嗎？
美股和海外股票交易所得，不是從海外的錢匯入台灣才開始算，以股票實際買賣交割日之年度就算當年度海外所得；境外基金受益憑證交易所得，指契約約定核算買回價格之日算當年度海外所得。
惠芳CFP提醒
自海外券商或複委託投資美股，只要當年度海外所得（如股利、利息、資本利得）合計達新台幣100萬元以上，即全數納入「基本所得額」，適用最低稅負制，超過750萬元部分，課徵20%稅額。不論海外資金是否匯回台灣，所得均需在發生年度隔年5月申報；不同年度間盈虧、不同所得類別間不得互抵。若未申報或漏報，國稅局可追溯5至7年並處補稅與罰鍰，嚴重者將負刑責。 如果還有疑問，也歡迎跟惠芳一起討論，在我的網站下方有我的聯繫方式。
投資美股海外所得建議與提醒
1. 每年5月前檢視是否達海外所得100萬門檻並申報基本所得額。
2. 妥善保存交易對帳單、出入金紀錄與匯率證明，佐證成本與損益。
3. 不同所得類別（股息、利息、資本利得）不可互抵；僅同類所得當年度內可互抵。
4. 投資ADR TSM配息屬台灣來源所得，應併入綜合所得稅股利處理，買賣價差列為海外財產交易所得。
5. 建議高資產投資人事先規劃海外投資結構與節稅策略，必要時自動補報補繳，降低稅務風險。
－－－ 【作者】張惠芳CFP/諾昇理財首席規劃顧問
│證書：CFP國際認證高級理財規劃顧問、FChFP特許財務規劃師、RFA退休理財規劃顧問
│專長：家庭理財規劃、資產稅務規劃、退休安養、信託規劃、財富傳承規劃
│得獎經歷：2021 FPAT理財規劃書競賽 團體組 第二名、2022 FPAT理財規劃書競賽 最佳顧問、2023 FPAT理財規劃書競賽 評審